Cours de Comptabilité générale – Licence 1

La comptabilité générale enregistre les opérations d'une entreprise et produit des états de synthèse. Le bilan présente à une date donnée ce que l'entreprise possède (actif) et la façon dont ces biens sont financés (capitaux propres et dettes) : Actif = Capitaux propres + Dettes. Le compte de résultat récapitule sur l'exercice les produits et les charges et détermine le résultat. Ce chapitre…

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Programme : les chapitres

Chapitre à lire gratuitement : Le bilan et le compte de résultat

1. La comptabilité générale et son cadre

Définition : la comptabilité générale est un système d'information qui enregistre de façon chronologique, complète et fidèle les opérations d'une entité, afin de produire des états financiers utiles à ses dirigeants, ses associés, ses banquiers, l'administration fiscale et ses partenaires.

Dans les États membres de l'OHADA, dont le Sénégal, les entreprises appliquent le système comptable OHADA (SYSCOHADA, dans sa version révisée). Il fixe un plan de comptes, des règles d'évaluation et un modèle d'états financiers. Ce chapitre en donne les grandes lignes ; les numéros de comptes cités sont indicatifs et à vérifier avec le plan comptable en vigueur.

2. Le patrimoine et le bilan

Le patrimoine est l'ensemble des biens et droits (actif) et des dettes et obligations (passif) d'une entreprise. Le bilan est la photographie du patrimoine à une date, en général le 31 décembre.

Définition : l'actif regroupe les ressources contrôlées par l'entreprise, dont elle attend des avantages futurs ; le passif regroupe ses sources de financement : capitaux propres, dettes financières et dettes d'exploitation.

Équation fondamentale :

Actif = Capitaux propres + Dettes

Le bilan est toujours équilibré : le total de l'actif est égal au total du passif.

3. La structure du bilan

À l'actif, les éléments sont classés par ordre de durée de vie croissante :

• actif immobilisé : immobilisations incorporelles (logiciels, brevets), corporelles (terrains, bâtiments, matériel), financières ;
• actif circulant : stocks, créances clients, autres créances ;
• trésorerie-actif : banques, caisse.

Au passif, par exigibilité croissante :

• capitaux propres : capital, réserves, résultat de l'exercice ;
• dettes financières et ressources assimilées : emprunts à moyen et long terme ;
• passif circulant : fournisseurs, dettes fiscales et sociales ;
• trésorerie-passif : découverts bancaires.

Exemple (données fictives, boutique de quartier de Thiès). Actif : bâtiment 8 000 000 F ; matériel 4 000 000 ; stocks de marchandises 2 500 000 ; clients 1 800 000 ; banque 1 200 000 ; caisse 300 000 ; total 17 800 000. Passif : capital 10 000 000 ; résultat de l'exercice 1 300 000 ; emprunt 4 000 000 ; fournisseurs 2 500 000 ; total 17 800 000.

4. Le compte de résultat

Le compte de résultat récapitule les charges (consommations de ressources et coûts) et les produits (ressources créées) de l'exercice, indépendamment des encaissements et décaissements. Le principe de spécialisation des exercices rattache chaque charge et chaque produit à l'exercice qui en bénéficie.

Résultat = Produits − Charges

Si les produits dépassent les charges, il y a bénéfice ; sinon, perte. Les opérations sont séparées entre activités ordinaires (exploitation et financier) et hors activités ordinaires (HAO), qui sont exceptionnelles.

5. Les soldes intermédiaires de gestion

Ils décomposent la formation du résultat étape par étape :

• Marge commerciale = ventes de marchandises − coût d'achat des marchandises vendues (achats ± variation de stocks) ;
• Valeur ajoutée = marge commerciale − autres achats et services extérieurs ;
• Excédent brut d'exploitation (EBE) = valeur ajoutée − impôts et taxes − charges de personnel ;
• Résultat d'exploitation = EBE − dotations aux amortissements et provisions ;
• Résultat financier = produits financiers − charges financières ;
• Résultat HAO = produits HAO − charges HAO ;
• Résultat net = résultat des activités ordinaires + résultat HAO − impôt sur le résultat.

Exemple (données fictives) : ventes 20 000 000 ; achats 12 000 000 ; stock initial 2 000 000 ; stock final 2 500 000 ; coût d'achat des marchandises vendues = 12 000 000 + 2 000 000 − 2 500 000 = 11 500 000 ; marge commerciale 8 500 000 ; autres achats 1 500 000 ; VA 7 000 000 ; personnel 3 600 000 ; impôts et taxes 200 000 ; EBE 3 200 000 ; dotations 1 000 000 ; résultat d'exploitation 2 200 000 ; charges financières 400 000 ; résultat des activités ordinaires 1 800 000 ; charges HAO 100 000 ; impôt sur le résultat 400 000 ; résultat net 1 300 000.

6. Analyse de la structure financière

• Fonds de roulement = ressources stables − actif immobilisé. Ici : (11 300 000 + 4 000 000) − 12 000 000 = 3 300 000.
• Besoin en fonds de roulement = stocks + créances − dettes d'exploitation = 2 500 000 + 1 800 000 − 2 500 000 = 1 800 000.
• Trésorerie nette = FR − BFR = 1 500 000, égale à banque + caisse.

7. Retenir l'essentiel

• Actif = Capitaux propres + Dettes ; le bilan est toujours équilibré.
• Le bilan est une photographie à une date ; le compte de résultat est un film sur une période.
• Résultat = produits − charges, et le même résultat apparaît au passif du bilan.
• Les soldes intermédiaires de gestion expliquent le résultat.
• Charges et produits sont rattachés à l'exercice, pas aux dates d'encaissement.